Офр в бухгалтерии что это такое


Практика составления ОФР: прочие доходы, расходы и налог на прибыль

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 2», актуально на 15 ноября 2017 г.

Содержание

Прочих доходов и расходов нет либо они мизерные: стоит ли упоминать о них в ОФР

Внешне ОФР прост: выручка минус себестоимость равно прибыль от продаж. Но это кажущаяся простота. После прибыли от продаж нам нужно показать финансовые результаты от необычной деятельности, где каждый значимый прочий доход должен встретить и свой прочий расход.

Типовая форма ОФР только намекает на порядок построения этих показателей. А как сделать отчет правильно, чтобы он был информативным и полезным, решать приходится нам самим. Толком это дело никто не объясняет.

Большинство разъяснений сводится к цитированию ПБУ 4/99, 9/99 и 10/99 с выводами вроде «прочие доходы и расходы подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно». Но как именно обособить? Есть ли общепризнанные правила или принципы? Эти вопросы остаются открытыми.

Потому нам ничего не остается, кроме как самим пробовать и находить. Главное правило — включать логику и здравый смысл.

Итак, для начала смотрим, что нам предлагает регламентирующий документ. Вот как группирует прочие доходы и расходы действующая форма ОФР.

Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате( )( )
Прочие доходы
Прочие расходы( )( )

Подавляющее большинство ОФР, которые я изучаю через Интернет, выглядят именно так, без дополнений и сокращений. Часто показатели этих строк нулевые или настолько мизерные, что легко можно ими пренебречь и в ОФР их не включать.

Но бухгалтерские программы обычно не позволяют убирать пустые строки форм. Плюс электронную бухотчетность в налоговую инспекцию и в статистику сдают по формату, который рекомендовала ФНС. Вот и приходится использовать образцы по полной. В результате чего в них включают и пустые строки, и строки с незначительными суммамиприложение 10 к Приказу ФНС от 20.03.2017 № ММВ-7-6/[email protected]

И все же, коллеги, кто-нибудь может мне объяснить смысл пустых строк в ОФР? Нет данных о прочих доходах и расходах — нет и соответствующих статей в отчете. В крайнем случае можно все пять «прочих» статей объединить в одну свернутую «Финансовый результат от прочей деятельности».

Если вы пойдете по этому пути, добавьте в учетную политику фразу: «Формы бухгалтерской отчетности организация разрабатывает самостоятельно на основе типовых форм. Строки, графы, разделы типовых форм, по которым нет числовых значений, не приводятся»п. 11 ПБУ 4/99.

Так вы сможете очистить от никому не нужных пустых строк все формы, а не только ОФР.

Что в реальности нужно показать в статьях «Прочие доходы» и «Прочие расходы» ОФР

Я понимаю, что совет поэкспериментировать с формой ОФР звучит странно. Намного проще ничего не менять в типовом образце. Но тогда мы становимся заложниками статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы». О чем я? Поясню.

Вот первая цитата из ПБУ 9/99: «В отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы»п. 18 ПБУ 9/99.

Вот вторая, но уже из ПБУ 10/99: «В отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы»п. 21 ПБУ 10/99.

Третья цитата, снова ПБУ 9/99: «Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности»п. 18.2 ПБУ 9/99.

Четвертая, и последняя, цитата из ПБУ 10/99: «В случае выделения в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов»п. 21.1 ПБУ 10/99.

В итоге ПБУ 9/99, с оглядкой на пятипроцентный барьер, требует показать в ОФР отдельно практически каждый и, возможно, даже несущественный для наших пользователей вид прочих доходов.

Но что мы видим в типовой форме отчета? Если отбросить полученные дивиденды и проценты, то любой другой прочий доход, а с ним и расход, в стандартном ОФР можно показать только по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно. То есть в общем котле вместе с другими суммами. А ниже расшифровать подстатьями к этим статьям.

На самом же деле статьи «Прочие доходы» и «Прочие расходы» ОФР нужны для остатков существенных показателей этих видов поступлений и расходов.

Допустим, прочий доход № 1 составляет 20% от общей величины поступлений, а прочий доход № 2 — 3%. Значит, сумму первого мы должны показать по отдельной статье НАД статьей «Прочие доходы» ОФР. А в эту статью вписать лишь сумму второго.

Если же строго блюсти типовую форму отчета, получится невесть что. Покажу на примере.

Удивительная история, да? Прочие доходы и расходы компании затмили выручку с себестоимостью. И по-хорошему, все расшифрованные подстатьи должны стоять выше статей «Прочие доходы» и «Прочие расходы» соответственно. И лишь то, что осталось нерасшифрованным, какие-то несущественные, не стоящие внимания доходы и расходы, — в этих статьях.

Вот к чему приводит погоня за типовыми формами бухгалтерской отчетности. Во имя этого компания принесла в жертву понятность, информативность и уместность информации в ОФР.

Что делать, если Минфин и ФНС хотят получать в электронном виде типовые, а не модернизированные формы? Выход один — делать отчетность по своим образцам и сдавать ее в ИФНС и в статистику на бумаге. Ни Закон о бухучете, ни НК не обязывают нас представлять бухгалтерскую отчетность через ИнтернетПисьмо ФНС от 19.04.2017 № ПА-3-6/[email protected]

Расшифровываем прочие доходы и расходы: от частного...

А сейчас подумаем, как переработать типовую форму ОФР в нормальную так, чтобы корректно показать прочие доходы и расходы.

Вот у вас появился приличный доход от продажи старых ОС. Выручкой признать нельзя, а расшифровать в ОФР надо. Если мы строим ОФР сами, то сразу же после статьи «Прибыль (убыток) от продаж» размещаем дополнительные статьи для доходов, расходов и финансового результата от продажи ОС.

Вот как это может выглядеть.

Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от продажи объектов ОС
Расходы, связанные с продажей объектов ОС( )( )
Финансовый результат от продажи объектов ОС

Согласитесь, в таком виде все уместно и понятно. Финансовый результат здесь не просто важен, а необходим, когда, например, идет ликвидация отдельного подразделения или сворачивается какой-то вид деятельности. Подобная информация существенна для пользователя по определению. Поэтому ее обязательно нужно показать в ОФР и далее — в пояснениях к нему. Демонстрация прибыли или убытка от конкретной деятельности — главная задача отчета.

Теперь допустим, что проданные объекты ОС были очень старые и почти самортизированные. Доходы чисто символически превысили балансовую стоимость объектов. Тогда нет смысла расписывать это по трем дополнительным статьям ОФР. Достаточно показать финансовый результат. Мизерная выручка и бросовая балансовая стоимость ОС в ОФР особой важности для пользователя не представляют.

В ПБУ 10/99 об этом сказано так, цитирую: «Прочие расходы могут не показываться в отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда... расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации»п. 21.2 ПБУ 10/99.

...к общему

Частный вопрос с продажей ОС мы решили прямым указанием доходов, расходов и финансового результата в ОФР. Но давайте попробуем от частного перейти к общему. А именно найдем универсальную обобщенную структуру статей для прочих доходов и расходов в ОФР.

Задачка непростая, поскольку сначала неясно, где искать. В тех же МСФО вообще нет требований к формам отчетов в целом и к ОФР в частности. Только состав сведений, которые необходимо раскрыть.

Раздел о прибыли или убытке или отчет о прибыли или убытке должен включать строки, которые представляют следующие показатели за периодп. 82 МСФО (IAS 1) (приложение 1 к Приказу Минфина от 28.12.2015 № 217н):

(a) выручку;

(aa) прибыли и убытки, возникающие в результате прекращения признания финансовых активов, оцениваемых по амортизированной стоимости;

(b) затраты по финансированию;

(c) долю организации в прибыли или убытке ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемых с использованием метода долевого участия;

...

(d) расход по налогу;

(ea) единую сумму, отражающую итоговую величину прекращенных видов деятельности (см. МСФО (IFRS) 5).

Что делать? Давайте вспомним начало семинара, когда мы выяснили, что изменения в активах и обязательствах суть следствие финансовых результатов. Вспомнили? Если взять выручку и себестоимость по ОФР, то, пусть грубо, можно сказать, что это и есть следствие изменений в оборотных активах: запасах и торговой дебиторке.

Следовательно, изменения внеоборотных и финансовых активов, а также изменения обязательств за период надо раскрывать по-другому, а именно через статьи прочих доходов и расходов.

Как нельзя кстати здесь прослеживается аналогия с динамическим отчетом о движении денежных средств (ОДДС). В нем денежные потоки классифицируют по обычной, инвестиционной и финансовой деятельности. Почему бы не выделить среди прочих доходов и расходов два последних потока?

Если попробовать, то прочие доходы от инвестиций можно сгруппировать в ОФР так.

Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Доходы от инвестиционной деятельности — всего
в том числедоходы от продажи внеоборотных активов — всего
из них доходы от продажи финансовых активов
доходы от уступки требований
полученные дивиденды и проценты — всего
из них дивиденды
из них проценты

Строки для инвестиционных расходов будут зеркальными. А под ними надо вывести итог по статье «Финансовый результат от инвестиционной деятельности».

Под финансовой деятельностью фирмы обычно понимают получение денег от участников или кредиторов. То есть собственно финансирование. Потому доходов тут может и не быть. Тогда в ОФР надо выделить только расходные статьи.

Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Расходы от финансовой деятельности — всего( )( )
в том числе
проценты по долговым ценным бумагам( )( )
проценты по кредитам( )( )
проценты по займам полученным( )( )

Логику, которую мы применили к отражению в ОФР результатов инвестиционной и финансовой деятельности, пусть и не явно, подтверждают первые «прочие» статьи типового ОФР:

— «Доходы от участия в других организациях»;

— «Проценты к получению»;

— «Проценты к уплате».

Очертив круг прочих доходов и расходов по инвестиционной и финансовой деятельности, нам остается только обозначить отдельными статьями иные показатели. Доходы, например, могут быть такимип. 7 ПБУ 9/99.

Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Причитающиеся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Поступления в возмещение причиненных убытков
Списанная кредиторская задолженность
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Конечно, выделять эти виды прочих доходов в отдельные статьи нужно только при их существенности для пользователей отчетности.

Что касается иных прочих расходов, то примерный список таковп. 11 ПБУ 10/99.

Наименование показателяЗа ______ 20__ г.За ______ 20__ г.
Подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
Возмещение причиненных организацией убытков
Списанная дебиторская задолженность
Расходы на благотворительность
Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Стоимость услуг банков — прочий расход или обычный?

Отдельно стоит упомянуть прочий расход в виде оплаты услуг банков. Так повелось, что стоимость любых подобных услуг мы квалифицируем только таким образом. Собственно, ПБУ 10/99 других вариантов не дает, потому никто их и не предлагаетп. 11 ПБУ 10/99.

Но, коллеги, есть же всем известный принцип: мы распределяем расходы между обычной и прочей деятельностью в зависимости от того, под какие доходы несем эти расходы. Вот мы платим зарплату сотрудникам офиса. Это — общехозяйственные затраты, которые становятся расходами по обычным видам деятельности. И уменьшают обычные же доходы — выручку.

Тогда почему комиссия банка за перечисление зарплаты управленцам — прочий расход? Очевидно, что это такой же расход, как и оплата труда.

Просто не нужно всегда буквально и дословно воспринимать нормативные требования. Иначе можно загнать себя в тупик. Вот еще один пример парадокса из п. 23 ПБУ 10/99, цитирую: «Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно».

Это требование выполнить нельзя, поскольку любые расходы априори попадают на счета прибылей и убытков. Иначе, судя по терминологии 10-го ПБУ, это не расходы, а затратып. 2 ПБУ 10/99.

Какие прочие доходы и расходы можно свернуть до финансового результата

Понятно, что перечисленными видами прочие доходы и расходы не исчерпываются. Разберем те, что в ОФР лучше свернуть, то есть показать по ним только финансовые результаты.

Конечно, разнородные прочие доходы и расходы сворачивать в одну статью нельзя.

Возьмем курсовые разницы от пересчета валютных ценностей. Сегодня они положительные, рисуем в учете прочие доходы. Завтра — отрицательные, отражаем прочие расходы. В итоге к концу отчетного периода могут накопиться внушительные суммы тех и другихп. 13 ПБУ 3/2006.

То же самое с пересчетом стоимости котируемых ценных бумаг. Величину роста в текущем бухучете включаем в прочие доходы. Величину падения — в прочие расходып. 20 ПБУ 19/02.

Так вот, мы не можем собрать в одно целое положительные курсовые разницы и величину роста стоимости бумаг, вычесть из этого отрицательные разницы и величину падения стоимости, а после отразить результат в ОФР одной статьей.

Должно быть две статьи:

— «Финансовый результат от пересчета валютных ценностей». Это сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц. То есть берем кредитовый оборот по соответствующему субсчету к счету 91 «Прочие доходы и расходы» и вычитаем из него дебетовый оборот;

— «Финансовый результат от пересчета стоимости котируемых ценных бумаг». То же самое.

Однако в этом случае неправильно и другое — ввести в ОФР четыре статьи вместо двух. То есть показать в прочих доходах отдельно положительные разницы, отдельно рост стоимости бумаг. А в прочих расходах отдельно — отрицательные разницы и отдельно — падение стоимости.

Это бессмысленное действо, от которого пользователю никакого прока. И даже больше, в Бухгалтерском методологическом центре (БМЦ) уверены: когда мы имеем дело с такими операциями, этот подход нарушает ПБУ 4/99Толкование Р83 «Представление в отчетности доходов и расходов от пересчета стоимости активов и обязательств» // Бухгалтерский методологический центр, 2008.

В итоге одной свернутой статьей следует показывать в ОФР финансовый результат, в частности:

— от пересчета стоимости валютных ценностей — курсовые разницы;

— от покупки и продажи валютных ценностей;

— от пересчета стоимости котируемых ценных бумаг;

— от отчислений и восстановлений в оценочных резервах.

Закончим на этом с прочими доходами и расходами. В ОФР нам осталось разобрать только механику отражения расчетов по налогу на прибыль.

Расчеты по налогу на прибыль: зачем они нужны в ОФР

Что такое налог на прибыль, никому из вас объяснять не нужно. Сдать декларацию по нему — дело само по себе нетривиальное. Но в бухучете, как оказалось, проблем с ним даже больше, нежели в налоговом учете.

Для чего в ПБУ 18/02 понадобились отложенные налоговые обязательства и активы, если эти суммы не учитываются на счетах прибылей и убытков? Какова экономическая суть условного расхода по налогу на прибыль? Эти вопросы мы, будучи практиками, давно не задаем. Нам главное — как-нибудь оценить и показать все это в ОФР, чтобы наконец выйти на искомую сумму чистой прибыли или убыткапп. 4, 7, 11, 12, 14, 15, 20 ПБУ 18/02.

Поэтому теоретизировать по поводу отложенных налоговых активов и обязательств (ОНА и ОНО соответственно) можно, но большого смысла я в этом не вижу. Зато понимаю следующее.

Расход в виде налога на прибыль — существенная статья ОФР, ее показатель отнимает примерно 1/5 суммы прибыли до налогообложения. Влияние статьи велико и должно распространяться вперед и в будущее. Отсюда цель ОНА и ОНО — скорректировать чистую прибыль авансом, чтобы не дай бог не пустить отложенную часть на текущие дивиденды и дабы в дальнейшем остались деньги заплатить налог.

Как это все делается с помощью ОФР? Давайте смотреть.

Опираясь на данные оборотных ведомостей, сформировать правильные показатели по налогу на прибыль довольно просто. Если у вас еще остались трудности с этим, советую посмотреть пошаговые инструкции в Типовых ситуациях на нашем сайте.

— Как учитывать разницы между бухгалтерским и налоговым учетом по ПБУ 18/02— Как учитывать отложенные налоговые активы— Как учитывать отложенные налоговые обязательства— Как учитывать постоянные налоговые активы и обязательства— Как применять ПБУ 18/02: проводки и примеры

Расчеты по налогу на прибыль: формулы подсчета показателей

Итак, доход в ОФР записывают с плюсом, а расход — с минусом. То есть все промежуточные результирующие показатели и итоговые величины в отчете выводят арифметическим сложением статей со знаком плюс и статей со знаком минус. Роль последнего в форме играют скобки.

Сколько будет +5 прибавить –2? Правильно, 3+5 + (–2) = +5 – 2 = 3.

А чему равно +4 прибавить –6? Верно, –2+4 + (–6) = +4 – 6 = –2.

Вот и вся хитрость.

Для получения налоговых показателей в ОФР при общей системе налогообложения я использую простые формулы. Если результат расчета положительный, указываем его в отчете без скобок. Отрицательный — в скобках, но, само собой, без знака минус.

Статья ОФРФормула расчета показателя статьиПояснения
Текущий налог на прибыльПоказатель строки 180 «Сумма исчисленного налога — всего» листа 02 декларации по налогу на прибыль за отчетный период или годТекущий налог на прибыль уменьшает кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», значит, он — расход. Указываем в скобках
в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)[Кредитовый оборот по субсчету «ПНА» к счету 99 «Прибыли и убытки»] – [Дебетовый оборот по субсчету «ПНО» к счету 99 «Прибыли и убытки»]Превышение кредитового оборота над дебетовым означает увеличение прибыли, поэтому вписываем результат в ОФР без скобок.Обратная ситуация влечет уменьшение прибыли, поэтому к результату нужны скобки
Изменение отложенных налоговых обязательств[Дебетовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства] – [Кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»]ОНО хоть и отложенное, но обязательство, то есть расход.Если в отчетном периоде ОНО погасили больше, чем признали, экономические выгоды увеличились, результат приводим без скобок.

Иначе экономические выгоды уменьшились, и результат должен стоять в скобках

Изменение отложенных налоговых активов[Дебетовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] – [Кредитовый оборот по счету 09 «Отложенные налоговые активы]Начисление ОНА позволяет временно уменьшить обязательства по налогу на прибыль, что увеличивает экономические выгоды. Значит, результат без скобок.Но если ОНА погасили больше, чем признали, эффект обратный. И результат будет в скобках

Если применить эти формулы и результаты разнести по «налоговым» статьям ОФР, показатель статьи «Чистая прибыль (убыток)», с оглядкой на правила арифметики, надо считать так.

Сумму получившейся чистой прибыли я перепроверяю следующим образом.

Что дает результат умножения в этой формуле? Правильно, коллеги, условный расход по налогу на прибыль, ставка которого как раз 20%. Дальше он уменьшает показатель статьи «Прибыль (убыток) до налогообложения» и на следующем этапе сумма корректируется на сальдо ПНО и ПНАп. 20 ПБУ 18/02.

В итоге последнюю формулу можно упростить так.

Ура, ОФР готов! Можно сообщить директору, что год прошел не зря, и есть основания рассчитывать на бонус.

А вам, уважаемые слушатели, бонусом к финалу беседы об ОФР предлагаю несколько цитат известных ученых и не только о доходах, расходах и прибыляхСайт ЭКАУНТОЛОГИЯ.

«Я не буду особенно смел, если скажу, что в этом деле я немножко понимаю, понимаю эти подсчеты, и, господа, позволю себе вам сказать, что можно сделать подсчеты какие вам угодно. Захочу, подсчитаю — будет доход, захочу — расход!», Витте С.Ю.

Яворский А.А. «Основной факт бухгалтерии» / Н. Новгород, 1909

«Прибыль, как положительный результат хозяйственной деятельности предприятия, выражается приростом ценностей. Прирост же ценностей в хозяйстве может получаться из двух источников: от торгово-производственной деятельности данного хозяйства и от внешней рыночной конъюнктуры».

Цыганов Н. «Влияние переоценок на результаты хозяйственной деятельности» / Счетоводство, 1925, № 2

«Доход признается только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а расход — как только возникает обоснованная возможность».

Кутер М.И. «Основы теории бухгалтерского учета» / Краснодар, 1996

«Одна из самых туманных и сложных категорий бухгалтерского учета — это категория расходов. В самом деле, что такое расходы?»

Соколов Я.В. XV международный конгресс бухгалтеров: впечатления участника / Бухгалтерский учет, 1998, № 2

«Расходы представляют собой использование или потребление товаров и услуг в процессе получения доходов».

Мэтьюс М.Р., Перера М. Х.Б. «Теория бухгалтерского учета» – М., Аудит: ЮНИТИ, 1999

Еще не могу не поделиться письмом 1979 г. от обычного главного бухгалтера к профессору А.А. Додонову, тогда — уважаемому специалисту в области себестоимости полуфабрикатов и автоматизации учета. Времена идут, проблемы почти не меняются.

Читать далее

glavkniga.ru

Как заполнить Отчет о финансовых результатах, кто заполняет

Бизнес юрист > Бухгалтерский учет > Учет и отчетность > Как заполнить Отчет о финансовых результатах, правила формирования, расшифровка показателей

Финансовая отчетность России, как и экономика в целом, прошла тяжелый путь становления, она формировалась в непростых условиях сначала советской плановой системы, а потом революционного скачка перестроечного времени. Многие спорные моменты до сих пор не решены, что-то требует доработки, некоторые нормы уже устарели. Сейчас государство проводит меры по реформированию отечественного бухгалтерского учета, приведению его в соответствии с международными требованиями, совершенствует нормативно-правовое регулирование. Для предоставления годовой отчетности представители бизнеса составляют бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, пояснения к ним.

Что такое Отчет о финансовых результатах?

Отчет о финансовых результатах (ОФР) или Форма №2 – вторая из двух главных форм, составляющих финансовую отчетность. Он показывает изменение собственного капитала в результате хозяйственной деятельности, характеризует доходы и расходы, повлиявшие на размер прибыли.

Верные расчеты

Заполнение, сроки и порядок сдачи регулируются законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом МФ РФ №66н «О формах бухгалтерской отчетности», ПБУ, принимаемыми Министерством финансов и Центральным банком.

До 2012 г. фигурировала формулировка «Отчет о прибылях и убытках», но уже в 2013 г. правильно стало указывать «Отчет о финансовых результатах», сейчас в деловой практике осталось это название. Изменения коснулись только наименования, содержание осталось прежними. Его нужно заполнять всем организациям, индивидуальным предпринимателям и адвокатам, государственным предприятиям.

Правила формирования

ОФР – это официальный документ, который необходимо предоставлять в государственные налоговые и статистические органы, поэтому к его заполнению нужно отнестись очень серьезно, ведь руководитель несет прямую ответственность за правдивость данных. Если при проверке налоговая служба найдет ошибки или нарушения, то потребует предоставить дополнительные пояснения, а при существенности искажения данных имеет право применить и штрафные санкции. Отчет о финансовых результатах может формироваться в конце календарного года для государственных органов, или поквартально для внутренних нужд предприятия.

Поэтому нужно придерживаться следующих правил его формирования.

Бланк отчета

Доходы и расходы необходимо разделять:

  1. на доходы и расходы, полученные при организации фирмой обычных видов деятельности. Это операции, для которых изначально организован бизнес, они прописаны в Уставе общества и закреплены в ОКВЭД. Сюда могут присоединяться не прописанные в документах виды деятельности, но носящие постоянный характер и имеющие существенное количественное выражение
  2. прочие – включают, как понятно из названия, все статьи, не вошедшие в предыдущий пункт

Форма №2 составляется за отчетный период – год. Причем в нем указываются данные за предыдущий год, рассчитанные теми же методами. Они переносятся из прошлого Отчета, причем берется значение на последний день прошлого и текущего года, что делается для сопоставления динамики показателей.

Отчет подписывается руководителем, на нем прописывается дата. Печать на бланке проставляется только при ее наличии, если же организация в своей деятельности отказалась от печати, и это закреплено в Уставе, то в Форме №2 ее оттиск не нужен.

Для заполнения ОФР потребуется годовой баланс, оборотно-сальдовые ведомости, данные по статистическим кодам, присвоенным организации.

Некоторые представители бизнеса могут применять упрощенные формы для отражения финансовых показателей.

Требования к заполнению

  1. В шапке документа необходимо указывать обязательные данные: период; название фирмы, ФИО предпринимателя; коды статистики, ОКВЭД, ИНН.
  2. Статьи со значением более 5% от всех доходов нужно раскрывать в ОФР.

    Как заполнять?

  3. Строки с минусом в Форме 2 обязательно заключаются в скобки.
  4. Все суммы необходимо заносить в тысячах или миллионах, код по ОКЕИ для тысяч – 384, для миллионов рублей – 385. Округление производится до целых по правилам арифметики, выбранный вариант отражается в шапке документа соответствующим кодом.
  5. Формировать ОФР следует в двух экземплярах и сдавать в государственные службы статистики и ФНС в течение трех первых месяцев года, следующего за отчетным, причем оба документа должны быть идентичными и подписываться одним и тем же лицом: руководителем или имеющим на это право по доверенности. Росстат требует от крупного и среднего бизнеса представлять Отчет в электронном виде, к малому бизнесу таких требований нет. Налоговые службы более лояльны в этом вопросе, прямых указаний на форму документа нет, но стимулируется переход на электронный документооборот, поэтому предпочтительнее сдавать машиночитаемые формы. Также Форму №2 можно отправить по почте. Когда Отчет сдается в электронном виде, подписанный вариант лучше хранить в бухгалтерии организации.
  6. Каждому показателю ОФР нужно присваивать свой код, который указывается в нем. Их список приведен в Приказе Министерства финансов №66н. В случае когда Отчет составляется по результатам года для контролирующих государственных органов, проставлять коды в графах обязательно. Если же отчетность делается для внутренних пользователей по итогам квартала, то их можно не указывать.
  7. Форма ОФР установлена законодательно в Приказе Минфина в виде таблицы, поэтому убирать строки или менять местами их нельзя. При необходимости можно добавлять дополнительные для детализации статей.

Показатели и их расшифровка

Итак, приступим к поэтапному заполнению формы.

Сам ОФР представлен в виде таблицы из 5 столбцов:

  1. Номер пояснения
  2. Название показателя
  3. Код, присвоенный этому показателю
  4. Значение в отчетном периоде
  5. Значение в прошлом году

Если за период в организации не осуществлялись какие-либо операции, то строки по ним в Отчете не заполняются, прописывается не 0, а прочерк.

Доходы и расходы по обычной деятельности

Это поступления и траты компании, а также предварительный финансовый результат, которые образуются в результате деятельности, зарегистрированной в качестве основной в ОКВЭД. К этим статьям относятся:

Анализ показателей

  1. Выручка – поступления от деятельности, признанной компанией обычной, т. е. основной, оплата, полученная фирмой за произведенные товары. Обязательно стоит учесть, что ранее уплаченные фирмой НДС, акцизы по некоторым видам товаров отнимаются от размера выручки.
  2. Себестоимость продаж – стоимостное выражение используемых в производстве ресурсов. Названия и номера счетов, по оборотам которых проходят данные суммы, рассматривать подробно мы не будем, т. к. очень доступно они прописаны в Плане бухгалтерских счетов. Не забываем, что значение нужно указывать в скобках.
  3. Валовая прибыль (убыток) – это расчетная величина, сумма отклонения между двумя первыми пунктами. Если в деятельности организации не все пошло гладко и на этом этапе вычисляется убыток, то сумма заключается в круглые скобки.
  4. Коммерческие расходы – включают издержки на: упаковку изделий, транспортировку, комиссию посредникам, аренду помещений при продаже, продвижение товара, представительские расходы, плату за работу страховых компаний, убытки при хранении по нормам естественной убыли, прочее.
  5. Управленческие расходы – не нужно ломать голову, чтобы понять, что это расходы на администрирование. У организации есть возможность выбрать один из двух вариантов учета, но прописать его обязательно в Учетной политике: полностью в составе УР – заполняется данная строка Отчета; входят в состав себестоимости продукции, тогда данная строка не заполняется, а соответственно, увеличивается второй пункт ОФР.
  6. Прибыль (убыток) от продаж – расчетная величина, получаемая вычитанием ранее указанных общехозяйственных и административных расходов от валовой прибыли. Для подтверждения корректности вычисления показателя сравните его с остатком по соответствующему субсчету, выделенному специально для этого коэффициента на счете 99, в идеале они должны совпадать.

Прочие доходы и расходы

Это поступления и затраты компании в результате деятельности, которая не относится к основной, они включают:

Доходы компании

  1. Доходы от участия в других организациях подразумевают заработок фирмы на ценных бумагах, средства, полученные по акциям, имущество сторонних обществ.
  2. Проценты к получению не оставляют возможностей в неправильном толковании, в этой связи подробно останавливаться на них не будем.
  3. Проценты к уплате – аналогично предыдущему показателю не требуют развернутых пояснений.
  4. Прочие доходы включают остальные поступления, не указанные ранее. Составляют доходы: от аренды, лизинга, от предоставления лицензий, патентов, от реализации основных фондов, от УК сторонних фирм, заработок на рынке ценных бумаг, при несоблюдении контрагентами договорных условий – штрафные санкции, пожертвования, курсовые разницы, проценты по вкладам в банках, прибыль прошлых лет, кредитовая задолженность с истекшей исковой давностью, дооценка вложений.
  5. Прочие расходы подразумевают затраты общества, не указанные в Форме №2 до этого. Обычно в их составе расходы от: аренды, лизинга, пользования патентами, лицензиями, реализации активов, обесценения НМА, уценки финансовых вложений, благотворительности, организации мероприятий, праздников с целью получения доходов, создания резерва и другие.

Финансовый результат

Итоговые статьи, получаемые при учете всех поступлений и затрат компании.

Прибыль (убыток) до налогообложения – название очень хорошо характеризует суть показателя, именно эта статья будет основой для определения суммы налога.

Текущий налог на прибыль – размер планируемого налогового отчисления государству. Различия в основах бухгалтерии и налоговой системы привели к появлению разных подходов в вычислении данного параметра. Конечный итог после его корректировки с учетом этих противоречий декларируется организацией. Компания обязана осветить в своих нормативных формах один из выбранных способов учета:

Анализ результатов

  1. Вычисление налога производится арифметически согласно данным, взятым из бухгалтерского баланса. Прибыль, получаемая обществом в момент отгрузки товара, умножается на процент налога – это условный расход или доход по данному виду налога, который служит основой для расчета налоговых обязательств (активов) – ОНО (ОНА). Выделяют два их вида: постоянные – прописываются в составе рассматриваемого показателя в случае, когда суммы будут приняты к учету только по бухгалтерии; отложенные разницы – выделяются в ОФР разрозненно в связи с временным характером своего возникновения, пояснение им приведено ниже.
  2. В учете для внутреннего пользования ОНО фигурируют, за ними осуществляется постоянный контроль, но сумма их не выделяется отдельно.

Прочее – включают суммы, не подошедшие под параметры остальных показателей. Это могут быть штрафы, пени, неустойки, выставленные ФНС по неисполненным налоговым требованиям.

Чистая прибыль (убыток) – один из самых важных показателей ОФР, который является общим результатом деятельности организации или предпринимателя. Это величина, остающаяся в распоряжении фирмы после того, как были уплачены налоги и прочие платежи, то, ради чего, собственно, организовывался бизнес. Чистая прибыль формирует нераспределенную прибыль за весь период деятельности.

Налоговые активы и обязательства

Включают две статьи, формирующиеся в результате разных подходов к бухгалтерскому учету и составлению отчетности, сдаваемой в ФНС:

Налоговые обязательства

  1. Изменение отложенных налоговых обязательств прописывается в ОФР организациями, не применяющими УСН или ЕНВД. Обычно она образуется, например, когда при расчете амортизации в бухгалтерии получается одна сумма, а по налоговому учету – другая. Еще один вариант возникновения – фирма принимает к учету выручку в момент отгрузки товара покупателю до его реальной оплаты. Значение этого показателя в ОФР – сумма, уже учтенная в текущем периоде, когда планируемая дата ее поступления передвигается на будущий год. Предприятия самостоятельно выбирает один из двух вариантов: в составе налога выделяются отложенные обязательства, сумма которых берется из бухгалтерской аналитики; ОНО не выделяются в отдельную статью.
  2. Изменение отложенных налоговых активов – это норматив по своему экономическому смыслу противоположный ОНО, та часть рассчитанного налога, которую намечается оплатить в будущем. Эта строка вычисляется как произведение таких расходов на ставку налога, учитывается на сальдовом остатке счета 09. Причины динамики ОНА: различия в начислении амортизации, переплата суммы налога в ФНС при его невозврате компании, убытки при реализации имущества, возникающие из-за различий в определении даты выбытия.

Статьи, указанные справочно

Результат от переоценки внеоборотных активов образуется при уточнении стоимости материальных и не имеющих физической формы активов предприятия с учетом текущей рыночной цены на аналогичное имущество. При этом в Учетной политике закрепляется один из двух вариантов их учета:

Дополнительный расчет

  1. включение в прочие расходы или доходы – тогда эта строка не заполняется, а изменяется соответствующая строка ОФР
  2. включение в состав добавочного капитала – прописывается размер колебания начисленной нераспределенной прибыли

Результат от прочих операций в российской практике встречается сравнительно редко, может включать курсовые разницы от переоценки имущества компании, находящегося за границей. Более широкое определение этого показателя приведено в МСФО в формулировке «Прочий совокупный доход». В бухгалтерии учитывается на отдельном субсчете к счету 83. Для включения сумм в состав этой строки должны соблюдаться условия:

  1. стоимость активов выражена не в рублях
  2. разница изменяет добавочный капитал

Совокупный финансовый результат – расчетная величина, определяется как сумма предшествующих ей в ОФР трех показателей.

Следующие две статьи обязательны для заполнения акционерными обществами, акции которых покупаются и продаются на рынке ценных бумаг или планируются к размещению. Эти показатели установлены МСФО и обозначают в общем виде прибыльность одной обыкновенной акции компании. Выделяют два вида:

  1. Базовая прибыль на одну акцию – равна сумме дивидендов, которую получит владелец одной обыкновенной акции, если продаст ее, или доле чистой прибыли на одну обыкновенную акцию, находящуюся в обращении. Вычисляется как отношение суммы чистой прибыли за период к количеству обыкновенных, а не привилегированных акций, в среднем за месяц.
  2. Разводненная прибыль на акцию отличается от предыдущего показателя тем, что это предполагаемый доход с учетом худших прогнозов на рынке ценных бумаг. Это минимальный размер чистой прибыли, который получит владелец обыкновенной акции, если решит продать ее. Здесь должно соблюдаться условие, что общество выпустит в обращение все ценные бумаги, которые оно обязано эмитировать. Такой процесс называется разводнением или уменьшением прибыли на акцию. Вычисляется аналогично предыдущему показателю, но к знаменателю прибавляются дополнительно выпущенные или планируемые к выпуску акции.

Упрощенная форма

Упрощенную форму ОФР согласно рекомендаций Министерства финансов могут использовать организации, относящиеся к малому бизнесу. Для них существуют ограничения по максимальной величине выручки, количеству официально оформленных работников и других параметров. Эти характеристики подробно определены в законе №209-ФЗ от 27.07.2007 г. При желании такие компании и предприниматели могут заполнять и стандартные формы.

Упрощенная форма Отчета содержит, по аналогии со стандартной, 5 столбцов, правила ее заполнения действуют те же. Строк всего 7, это основные показатели деятельности.

Сумма уплаченных налогов по УСН и ЕНВД заносится в строку Прочие расходы. Для удобства использования организация или ИП самостоятельно определяют, нужно расшифровывать входящие в нее пункты или нет.

Итак, Отчет о финансовых результатах – один из главных документов финансовой отчетности, который объединяет всю информацию о хозяйственной жизни предприятия, помогает собственникам и заинтересованным пользователям определить экономическое положение организации, понять уровень стабильности бизнеса, его привлекательности для финансовых вложений.

Также ОФР дает очень важную информацию о ликвидности, рентабельности бизнеса, помогает определить проблемные места, моменты, на которые руководителю нужно обратить внимание, а следовательно, позволяет сформировать стратегию общего развития. Именно поэтому очень важно правильно и достоверно заполнить его.

Расчеты всех перечисленных выше показателей подробно прописаны в положениях по бухгалтерскому учету, но естественно, что у бухгалтера возникают сложные моменты, тем более навык заполнения приходит с опытом, поэтому работайте и постигайте новое, не останавливайтесь и каждый раз стремитесь узнать что-то полезное. Надеемся, что наша статья помогла вам в этом.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

pravodeneg.net

Бухотчетность: об ОФР коротко и ясно

Семинар «Годовой отчет — 2017: бухучет, налог на прибыль, УСН, имущественные налоги и кадры», актуально на 28 февраля 2018 г.

Содержание

Выручка, себестоимость продаж, валовая прибыль (убыток): строки 2110, 2120, 2100

В отчете о финансовых результатах (ОФР) отражают данные о доходах и расходах отчетного года и 2 предыдущих лет. Чтобы заполнить строки с показателями за отчетный год, вам нужна общая оборотно-сальдовая ведомость и оборотно-сальдовые ведомости по субсчетам:

— 91-1 «Прочие доходы» с расшифровкой по видам доходов;

— 91-2 «Прочие расходы» с расшифровкой по видам расходов.

В строке 2110 «Выручка» ОФР укажите выручку за минусом НДС. Для этого из годового кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» вычтите дебетовый оборот по субсчету 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Если у вас несколько видов деятельности, то нужно в рекомендованную форму ОФР добавить новые строки и показать выручку по каждому из видов деятельности. Традиционный порог существенности — 5% от суммы доходов за годп. 18.1 ПБУ 9/99.

В строке 2120 «Себестоимость продаж» ОФР укажите в скобках годовой дебетовый оборот по одноименному субсчету 90-2. Проверьте, чтобы туда не попали суммы проводок в корреспонденции со счетами 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Коммерческие расходы». Если в строке 2110 «Выручка» вы выделяли доходы по отдельным видам деятельности, то в дополнительных подстроках к строке 2120 «Себестоимость продаж» также нужно показать расшифровку затрат по тем же видамп. 21.1 ПБУ 10/99.

Выручку и расходы в ОФР показывают с учетом всех предоставленных и полученных скидок независимо от того, уменьшают они цену договора или нетп. 6.5 ПБУ 9/99; п. 6.5 ПБУ 10/99.

Разница между строками 2110 «Выручка» и 2120 «Себестоимость продаж» — это валовая прибыль (убыток) от продаж. Результат надо записать в строку 2100 ОФР. Если сумма отрицательная, то это убыток, записывайте его в скобках.

Коммерческие и управленческие расходы, прибыль (убыток) от продаж: строки 2210, 2220, 2200

В скобках строки 2210 «Коммерческие расходы» поставьте годовой дебетовый оборот по субсчету «Расходы на продажу» к счету 90 «Продажи». На этот субсчет вы каждый месяц переносили накопленные на счете 44 суммы затрат на рекламу, доставку товаров до покупателя, хранение товаров, страхование грузов.

Дебетовый оборот за год по субсчету «Управленческие расходы» к счету 90 нужно отразить в скобках в одноименной строке 2220 ОФР. Обычно такие расходы сначала накапливают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и после ежемесячно переносят в дебет счета 90.

Строки 2110 и 2220 не заполняют, если полную себестоимость продаж организация формирует на счете 20 «Основное производство». В этом случае накопленные затраты по счетам 26 и 44 ежемесячно переносят на счета 20, 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Тогда в ОФР будет только строка 2120 «Себестоимость продаж», включающая все расходы по обычным видам деятельности.

Строку 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» посчитайте так: из строки 2110 «Выручка» вычтите строки 2120, 2210 и 2220. Это самый простой способ, точно не запутаетесь с плюсами и минусами.

Есть другой вариант — посчитать показатель строки 2200 от валовой прибыли в строке 2100, вычитая из нее строки 2210 и 2220. Правда, здесь нужно быть внимательным со знаками. Если в строке 2100 убыток, то есть себестоимость продаж получилась больше выручки, то берите в расчет именно отрицательный показатель. А далее вычитайте управленческие и коммерческие расходы. В итоге по правилам арифметики сумма убытка должна обязательно увеличиться. Его и покажите в скобках в строке 2200.

Проверьте, правильно ли вы посчитали прибыль либо убыток от продаж, по такой формуле:

Прочие доходы и расходы: строки 2310—2340

Переходим к прочим доходам и расходам в ОФР. Отдельно нужно показать:

— объявленные вам дивиденды — по строке 2310 «Доходы от участия в других организациях»;

— причитающиеся вам проценты — в строке 2320 «Проценты к получению»;

— проценты, которые вы должны заимодавцам и банкам, — по строке 2330 «Проценты к уплате».

Подсчет показателя последней строки прост — это дебетовый оборот по субсчету 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Что до дивидендов и процентов к получению, то хорошо, если вы ведете аналитический учет: тогда доходы распределяются по видам уже при начислении. А потому сумму дивидендов и процентов можно быстро вытащить из оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы». Если же аналитический учет в упадке, придется вручную просматривать аналитику кредитового оборота к субсчету 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатели строк 2310, 2320 и 2330 ОФР — необходимый минимум расшифровки прочих доходов и расходов по видам. Остальное вы отражаете обособленно при существенности суммп. 23 ПБУ 4/99.

Прочие доходы, которые не преодолели порог существенности, за минусом НДС вместе покажите в строке 2340 «Прочие доходы» ОФР. Формула такая:

В скобках строки 2350 «Прочие расходы» укажите разницу между дебетовым оборотом по субсчету 91-2 и показателем строки 2330 «Проценты к уплате». Так все несущественные прочие расходы точно попадут куда следует.

Но есть нюанс. Если НДС, начисленный к уплате, вы учитываете на том же субсчете 91-2, что и сами прочие расходы, то дебетовый оборот по субсчету нужно уменьшить на сумму налога. Она равна дебетовому обороту по субсчету 91-2 в корреспонденции с кредитом субсчета «НДС» к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кстати, некоторые прочие доходы и расходы, относящиеся к одной операции, можно показать в отчете свернуто. Например, это справедливо для курсовых разниц от переоценки валютып. 18.2 ПБУ 9/99.

Посчитайте сальдо прочих доходов и расходов от сальдируемых операций. Если сальдо положительное, то есть доходы больше расходов, то впишите его в строку 2340 «Прочие доходы» ОФР. Если отрицательное (расходы больше доходов) — в строку 2350.

При продаже иностранной валюты Минфин рекомендует учитывать в прочих доходах (расходах) только разницу между поступившей суммой денег в рублях и рублевой оценкой валюты на дату операции. Так ОФР будет отражать реальное положение дел в компанииприложение к Письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.

Прибыль (убыток) до налогообложения и текущий налог на прибыль: строки 2300, 2410

Прибыль до налогообложения, как и прибыль от продаж, для строки 2300 ОФР можно посчитать двумя способами.

Первый позволит не запутаться со знаками плюс и минус. Сложите все строки, в которых отражены доходы, и вычтите все строки, в которых записаны расходы. Вот вам и бухгалтерская прибыль до налогообложения. Или убыток, если сумма получилась с минусом.

Второй способ такой. К прибыли от продаж в строке 2200 прибавьте данные строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320 «Проценты к получению» и 2340 «Прочие доходы». Затем вычтите показатели строк 2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Если в строке 2200 убыток, то в расчет берите именно отрицательную сумму. А дальше считайте так, как я сказал, по правилам арифметики.

Итог второго способа вычисления показателя строки 2300 совпал с итогом первого? Замечательно. Ну и чтобы уж наверняка не ошибиться, перепроверить себя можно по следующей формуле:

В скобки строки 2410 «Текущий налог на прибыль» ОФР перенесите показатель строки 180 «Сумма исчисленного налога — всего» листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2017 г. Там ноль? Тогда в строке 2410 ОФР поставьте прочерк.

Спецрежимники вместо налога на прибыль показывают по этой строке налог при УСН либо ЕНВД. Если же вмененщик одновременно применяет ОСН, то сумму ЕНВД он вписывает в строку 2460 «Прочее» ОФРприложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027.

Постоянные налоговые обязательства (активы): строка 2421

Если вы ведете упрощенный бухучет и ПБУ 18/02 не применяете, то прочеркните строки 2421, 2440, 2450 ОФР и переходите к заполнению строки 2460 «Прочее». Если же вы обязаны применять ПБУ 18/02, то эти строки нужно заполнить так.

В строке 2421 «в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» нужно свернуто показать постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА), возникшие в отчетном году. Сальдируйте их по следующей формуле:

Чаще всего ПНО больше ПНА, поскольку многие расходы в налоговом учете признать нельзя, а в бухгалтерском — пожалуйста. Обратная ситуация встречается редко. Поэтому сальдо для строки 2421 ОФР обычно положительное.

Но ПНО по сути — часть налога на прибыль, а значит, оно, так же как и сам налог на прибыль, уменьшает прибыль до налогообложения (она же бухгалтерская прибыль). Поэтому в строке 2421 ОФР положительное сальдо ПНО и ПНА отразите в скобках.

Соответственно, если за год ПНА начислено больше, чем ПНО, то сальдо будет отрицательным. ПНА, наоборот, уменьшает условный расход по налогу на прибыль, тем самым увеличивая бухгалтерскую прибыль. Поэтому в строке 2421 ОФР отрицательное сальдо ПНО и ПНА запишите без скобок.

Изменение отложенных налоговых обязательств: строка 2430

Показатель строки 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» посчитайте так:

Положительный результат укажите в скобках, отрицательный — без. Объясню это правило.

Если кредитовый оборот по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» больше дебетового, значит, в отчетном году ОНО вы начислили больше, чем списали. Тем самым вы уменьшили платежи в бюджет, отложив уплату налога на прибыль. А это значит, что финансовый результат года завышен. Чтобы исключить влияние временных разниц на сумму чистой прибыли, нужно на сумму прироста ОНО уменьшить бухгалтерскую прибыль отчетного года. Потому записываем дельту в скобках.

Отрицательный результат формулы означает, что в текущем году вы погасили ОНО больше, чем начислили. То есть в целом платежи в бюджет стали больше, а финансовый результат года занижен. Нужно это исправить, прибавив итог вычислений к бухгалтерской прибыли. Для чего мы и пишем сумму без скобок.

А еще вполне возможно, что в отчетном году часть ОНО вы списали не в кредит субсчета «Налог на прибыль» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Так бывает, если актив, по которому начислено ОНО, выбыл и сумма обязательства точно не увеличит налог на прибыль ни сейчас, ни потом. Такие ОНО должны попасть в строку 2460 «Прочее», а не в строку 2440п. 18 ПБУ 18/02.

Изменение отложенных налоговых активов: строка 2450

Величину, на которую изменились отложенные налоговые активы, следует внести в строку 2450 ОФР. Формула следующая:

Положительный результат расчета впишите без скобок, отрицательный — в скобках.

Тут механизм обратный изменению ОНО. Начислили ОНА больше, чем списали? Значит, платежи в бюджет увеличились. Если вычесть из бухгалтерской прибыли текущий налог на прибыль без учета изменения ОНА, то финансовый результат года будет занижен. Соответственно, на дельту ОНА со знаком плюс нужно увеличить бухгалтерскую прибыль либо уменьшить бухгалтерский же убыток. Именно поэтому положительный результат формулы приводим по строке 2450 ОФР без скобок.

Отрицательное сальдо изменения ОНА означает, что вы списали ОНА больше, чем начислили. То есть снизили платежи в бюджет. И прибыль без учета изменения ОНА больше, чем должна быть. Оттого ее надо уменьшить на дельту ОНА со знаком минус. Для чего мы и пишем отрицательный результат в скобках.

Остальные строки

В строке 2460 «Прочее» ОФР покажите суммы, которые не относятся к расчету налога на прибыль за отчетный год, но учитываются на субсчетах к счету 99. Например, перерасчеты по налогу на прибыль за прошлые годы, пени и штрафы по нему, ЕНВД при совмещении спецрежима с ОСН. Положительную разницу между кредитовыми и дебетовыми оборотами укажите в строке 2460 без скобок, отрицательную — в скобках.

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитайте так:

Помните: при убытке по строке 2300 берите его в расчет со знаком минус. Если и результат формулы отрицательный, то получен чистый убыток, укажите его в строке 2400 в скобках.

К слову, именно строка 2400 показывает, какая сумма прибыли либо убытка попала при реформации баланса на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если вы не переоценивали активы в отчетном году, то на этом заполнение ОФР почти закончено. Осталось скопировать показатель строки 2400 в строку 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

Те же, кто занимался переоценкой ОС и НМА, должны посчитать показатель строки 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». Формула следующая:

Затем в строку 2500 нужно вписать совокупный результат года, равный сумме строк 2400 и 2510.

Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» ОФР заполняют только акционерные общества. Остальные организации ставят прочерки.

Читать далее

glavkniga.ru

Заполнение отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах деятельности компании – это одна из составляющих комплекта бухгалтерской отчетности. До 2013 года эта форма именовалась «Отчет о прибылях и убытках», но обновленное название отмечает не только размер полученной прибыли, но и прочие показатели доходности предприятия.

Отчет о финансовых результатах имеет существенное значение для оценки деятельности компании.

После проведения анализа данных отчета о финансовых результатах делается обоснованное заключение об

  • экономическом положении предприятия,
  • уровне его стабильности,
  • ликвидности,
  • рентабельности
  • сформировать прогноз будущих финансовых результатов и общего развития деятельности.

Формирование отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах по новой форме установлен Приказом Минфина №66н в редакции от 04.12.12.

Он представляется в комплекте годовой бухгалтерской отчетности всеми юридическими лицами независимо от применяемой системы налогообложения.

От составления отчета о финансовых результатах освобождены индивидуальные предприниматели и прочие физические лица, занимающиеся частной практикой, а также бюджетные, кредитные предприятия и страховщики.

При формировании отчета о финансовых результатах сумма выручки, и, соответственно, финансовый результат рассчитывается по методу начисления.

Это значит, что выручка показывается в момент возникновения у покупателя обязательства по оплате задолженности.

При заполнении отчета о финансовых результатах требуются данные бухгалтерских регистров за два календарных года – отчетный и предыдущий.

Содержание отчета о финансовых результатах определяется по ПБУ 4/99.

При формировании отчетности минусовые (отнимаемые) значения пишутся в скобках

Суммы в графах проставляются в тысячах или миллионах рублей по выбору.

В состав отчета о финансовых результатах входят следующие группы сведений:

  • выручка и расходы от основной деятельности
  • доходы и расходы от выполнения прочих операций;
  • расчет финансового результата с учетом особенностей налогообложения.

Какие предприятия подлежат обязательному аудиту? Обязательно ли проходить аттестацию рабочих мест?

Структура отчета о финансовых результатах

Рассмотрим порядок формирования отчета о финансовых результатах на примере.

Читайте также  Виды рентабельности капитала, расчет и формулы

Структура отчета о финансовых результатах содержит следующую информацию:

В поле 2110 «Выручка» ставится сумма выручки от основных видов деятельности, утвержденных в организации, за вычетом НДС и акцизов.

Это значение равно величине оборота по кредиту счета 90 «Выручка» за минусом дебетовых сумм по счету 90 субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины».

Доходы, полученные при осуществлении прочих видов деятельности, в состав выручки не входят, а учитываются в сумме прочих поступлений.

В графе 2120 «Себестоимость продаж» проставляется размер понесенных расходов при выполнении обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов. Для заполнения этой графы берется сумма дебета счета 90 «Продажи» субсчета «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитовым оборотом по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Значение в этой графе указывается в скобках.

Себестоимость продаж включают в себя

  1. расходы на выпуск и реализацию продукции,
  2. покупку товаров,
  3. выполнение работ,
  4. прочие статьи расходов от основной деятельности.

Суммы, не включенные в расходы от обычных видов деятельности, учитываются в составе прочих расходов

Статья 2100 «Валовая прибыль» рассчитывается как выручка за отчетный период минус себестоимость. Если расчетная сумма получилась отрицательной, она пишется в скобках.

В графе 2210 «Коммерческие расходы» пишется размер произведенных коммерческих расходов по основной деятельности. Для заполнения этой строки берется сумма по кредиту счета 90 «Выручка» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции с дебетовым оборотом по счету 44 «Расходы на продажу». Значение по строке 2210 пишется в скобках.

Графа 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разность между размером валовой прибыли и коммерческих расходов. Если сумма прибыли меньше нуля, то она указывается в скобках.

Читайте также  Платежная ведомость бланк Т-53 и Т-49, где их скачать?

Статья 2310 «Доходы от участия в других организациях» показывает размер поступлений от выполнения этих операций. Для заполнения этой статьи берется сумма по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», аналитика по выбранному виду дохода, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В графе 2330 «Проценты к уплате» показывается сумма процентов, уплаченная при пользовании полученными займами и кредитами.

Для заполнения строки берется сумма, отраженная по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», аналитика по соответствующему виду расхода, в корреспонденции со счетами 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы». Сумма в этой строке указывается в скобках.

В графе 2340 «Прочие доходы» пишется величина прочих доходов, уменьшенная на суммы НДС и акцизов. Также из этой величины отнимаются суммы, указанные в графах 2310 и 2320. Для заполнения этой строки берется сумма кредитового оборота по счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчета «Прочие доходы».

В статье 2350 «Прочие расходы» указывается сумма прочих расходов за вычетом расходов, указанных в статье 2330. Эта сумма указывается в скобках.

Как создать собственный товарный знак? Его регистрация. Полезная информация по срокам сдачи отчетности – налоговый календарь. Ведение управленческого учета: https://buhguru.com/buhgalteria/upravlencheskijj-uchet-na-predpriyatii.html

В графе 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется прибыль по данным бухучета до начисления налога на прибыль.

Эта сумма рассчитывается в следующем порядке: графа 2200 + графа 2310 + графа 2320 + графа 2340 – графа 2330 – графа 2350. Если результат расчета отрицательный, он указывается в скобках.

В статье 2410 «Текущий налог на прибыль» проставляется величина исчисленного налога на прибыль по данным налоговой декларации. Организации, не уплачивающие налог на прибыль, эту и другие графы, связанные с исчислением налога на прибыль, оставляют пустыми.

  • В графе 2421 справочно показывается остаток ПНО/ПНА
  • В графе 2430 показывается сумма изменений ОНО.
  • В графе 2450 показывается сумма изменений ОНА
  • В графе 2460 «Прочее» указываются суммы, не вошедшие в предыдущие графы и влияющие на расчет финансового результата.

Читайте также  Ставка на налог на имущество организаций

В графе 2400 «Чистая прибыль (убыток)» определяется величина чистой прибыли или убытка предприятия. Эта строка рассчитывается так: графа 2300 – графа 2410 + (-) графа 2430 – (+) графа 2450 + (-) графа 2460.

При значениях граф 2430, 2450, 2460 больше нуля их показатели прибавляются к сумме графы 2300, если меньше нуля – отнимаются. Если результат расчета отрицательный, он пишется в скобках. Значение графы 2400 должно равняться величине чистой прибыли или убытка по счетам 84 (по итогам года) или 99 (по итогам кварталов).

В графе 2500 «Совокупный финансовый результат периода» показывается значение графы 2400, скорректированное на показатели граф 2510 и 2520.

Статьи отчета о финансовых результатах, в которых нет значения, нужно однократно прочеркнуть

Образцы заполнения отчета о финансовых результатах размещены на информационных стендах в налоговых инспекциях. Также отчет о финансовых результатах можно скачать с официального сайта ФНС.

Заполненный отчет о финансовых результатов сдается в комплекте годовой бухгалтерской отчетности до 31 марта следующего за отчетным года.

Отчет о финансовых результатах образец заполнения бланка

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

buhguru.com

Практика составления ОФР: виды прибылей, обычные доходы и расходы

Семинар «Как составить бухгалтерскую отчетность, ч. 2», актуально на 15 ноября 2017 г.

Содержание

Расшифровка расходов и доходов по функциям и по характеру

Переходим непосредственно к форме нашего ОФР. Она построена на классификации доходов и расходов по функциям. Другая разновидность классификации — по характеру — у нас не прижилась. Однако характер расходов все-таки нужно раскрыть в пояснениях к балансу и ОФР. Пример оформления пояснений есть в Приказе Минфина № 66н с формами отчетностипп. 102, 104 МСФО (IAS) 1; п. 6 приложения № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Наименование показателяЗа 20__ г.За 20__ г.
Материальные затраты
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие затраты
Итого по элементам
Изменение остатков (прирост [–], уменьшение [+]):
незавершенного производства, готовой продукции и др.
Итого расходы по обычным видам деятельности

Что удивляет в минфиновском примере пояснений из Приказа № 66н?

Во-первых, таблица 6 явно находится среди расшифровок балансовых статей. Над ней, в таблице 5, — дебиторка и кредиторка, под ней, в таблице 7, — оценочные обязательства. Это отвечает структуре баланса, но не ОФРпп. 5, 7 приложения № 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н.

Во-вторых, странно выглядит название таблицы 6 — «Затраты на производство». Расшифровываем мы все-таки расходы, то есть суммы, «добравшиеся» до дебета счета 90 «Продажи». Это видно хотя бы по последней строке таблицы.

Впрочем, ориентироваться на форму и содержание пояснений из примера в Приказе № 66н мы не обязаны. Если есть возможность, переместите таблицу с расшифровкой расходов по характеру в конец пояснений, под расшифровку балансовых статей. Благо формат представления отчетности в электронной форме это позволяетПриказ ФНС от 20.03.2017 № ММВ-7-6/[email protected]

Ступени прибылей. Зачем столько?

Если посмотреть на ОФР сверху вниз, то первое, что бросается в глаза, — пять разных показателей прибылей (убытков).

Показатели доходов и расходов со знаком минус, функции которого выполняют скобки, складывают сверху вниз. Так мы формируем в ОФР отдельные промежуточные результаты: валовую прибыль, прибыль от продаж и т. д. Структура отчета похожа на лестницу. Спускаясь на очередную ступень, мы учитываем и результат предыдущей ступени, и статьи доходов с расходами между ступенями.

По большому счету, кроме чистой прибыли, остальные результирующие ступени для нашей финансовой отчетности не нужны. Их наличие продиктовано нуждами финансового анализа, моделей которого превеликое множество. Причем финансистам могу понадобиться не пять промежуточных результатов, а двадцать пять.

Давайте посмотрим на основные коэффициенты рентабельности, добываемые финансистами из показателей ОФР. Не просто так, а для того чтобы разговаривать с ними на одном языке.

Наименование показателя для финансового анализаФормула расчета по статьям ОФР
Валовая рентабельность (GPM, Gross Profit Margin)[Валовая прибыль (убыток)] / [Выручка]
Общая рентабельность[Прибыль (убыток) до налогообложения] / [Выручка]
Операционная рентабельность (ROS, Return On Sales)[Чистая прибыль (убыток)] / [Выручка]
Рентабельность по EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization margin)([Прибыль (убыток) до налогообложения] + [Проценты к уплате] + [Амортизация, отраженная в ОФР в расходах]) / [Выручка]
Рентабельность товаров (ROM, Return On Margin)[Чистая прибыль (убыток)] / [Себестоимость продаж]
Рентабельность персонала (ROL, Return On Labour)[Чистая прибыль (убыток)] / [Затраты на персонал (ФОТ), отраженные в ОФР в расходах]

Однако загвоздка в том, что финансовый анализ требует быстрых решений. Потому финансисты не могут ждать ОФР 1 месяц после отчетной даты, а если он годовой — аж 3 месяца. Им, да и другим основным пользователям, отчет нужен, как говорится, вчера.

Но вы прекрасно знаете, почему это невозможно. Для выдачи ОФР на-гора нам нужно проделать титаническую работу по закрытию периода. Причем в несколько итераций, с перепроверкой сальдо и оборотов счетов. Даже показатель верхней строки «Выручка» мы не можем дать сразу. Сначала надо вытащить обороты по нескольким субсчетам 90-го счета и проделать с ними определенные манипуляции.

Если бы для строк ОФР использовались остатки счетов, как для баланса, то не было бы проблем, конечно. Например, по тому же субсчету 90-1 «Выручка». Берем остаток на дату отчета, отнимаем остаток на предыдущую дату — и показатель готов. Это позволило бы сформировать ОФР так же быстро, как и оборотно-сальдовую ведомость по счетам. Проще говоря, в любой момент.

Все это я говорю для того, чтобы еще раз показать: доходы, расходы и прибыль — это иные показатели, нежели активы и обязательства. У них совершенно другая природа. Они текут, а не лежат на полке. Потому их учет на балансовых счетах неудобен. Не зря же к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» открывают столько субсчетов.

Деятельность обычная и не совсем: критерии

Когда мы занимались теорией ОФР, то выяснили, что главное — взять доходы, которые относятся к отчетному периоду. А уже к ним мы подбираем расходы, понадобившиеся для получения этих доходов.

Как вам известно, коллеги, доходы с расходами следует разделить на обычные и прочие. Результат обычной деятельности в ОФР фигурирует по статье «Прибыль (убыток) от продаж». Все, что ниже, — прочие доходы или расходы. Стало быть, доходами от обычной деятельности будут только те, которые мы укажем по статье ОФР «Выручка».

А что такое выручка? Не будем еще раз удивляться отсутствию в РСБУ внятной терминологии. Просто факт: ПБУ 9/99 через выручку нам дает определение обычных доходов. Мол, выручка — она и есть выручка, что тут объяснять? То есть у нас такие доходы первичны, а выручка — вторична.

В МСФО, наоборот, выручка на первом месте. Именно ее определяют через понятие доходов от обычных видов деятельности.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностьюп. 5 ПБУ 9/99.

Доходы от обычных видов деятельности и выручка по МСФО

Выручка — это доходы, которые возникают в ходе обычной деятельности организации и могут обозначаться различными терминами, такими как: выручка от продаж, вознаграждение, проценты, дивиденды и роялти.

Выручка — валовое поступление экономических выгод в течение определенного периода, возникающее в ходе обычной деятельности организации, если оно приводит к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капиталаразд. «Цель», п. 7 МСФО (IAS) 18.

Получается, что только от нас и зависит, какие доходы будут признаны выручкой, а какие — нет.

Нет и универсального инструмента для отделения основной деятельности от прочей. Некоторые бухгалтеры все еще делают это по перечню кодов ОКВЭД2, заявленных в ЕГРЮЛ или отраженных в справке от статистики. Но так, понятное дело, нельзя. Сам по себе код ничего не значит, если он не подкреплен реальной экономикой.

Как мне кажется, обычной деятельностью можно признать ту, которая одновременно:

— является бизнесом, выбранным участниками;

— управляется руководством по стратегии участников;

— велась в отчетном периоде;

— не планируется к прекращению в году, следующем за отчетным.

Соответственно, выручкой считают только доходы от деятельности, которая отвечает этим нехитрым условиям.

Посмотрите на перечень ваших доходов, накопленных по кредиту субсчета 90-1 «Выручка» за отчетный период. Там фигурируют суммы, вызывающие у вас сомнения в «обычности»? Если да, скорее всего, это — прочие доходы. И место им по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», куда их и надо перебросить. Я именно так зачастую и поступаю.

Когда бизнес устоялся и деятельность идет как часы, то проблем с квалификацией доходов в качестве выручки нет. Мы ее знаем, как говорится, в лицо. Вопросы возникают:

— при продажах составных продуктов: товар плюс услуга или работа;

— при открытии новых направлений деятельности или при изменении действующих.

Если же основная деятельность многопрофильная, то в ОФР все значимые показатели выручки и обычных расходов под нее нужно расшифровать. Сколько профилей — столько и подстрок должно быть по всем соответствующим статьям ОФР, вплоть до статьи «Прибыль (убыток) от продаж»п. 18.1 ПБУ 9/99.

Деятельность обычная и не совсем: примеры

Допустим, арендодатель за плату пустил на парковку автомобили сотрудников арендаторов. Эти деньги не будут выручкой. Ведь сомнительно, что участники фирмы-арендодателя и ее руководство собираются всерьез вести парковочный бизнес. Это прочие доходы в чистом виде. Иначе главному бухгалтеру под эти символические (в масштабе компании) деньги придется калькулировать себестоимость услуг по парковке.

Теперь возьмем интернет-магазин. Он доставляет товары покупателям с помощью сторонней курьерской службы. Стоимость доставки выделяют в накладных отдельно — это нужно для расчетов со службой.

По документам получается, что, кроме продажи товаров, организация еще и оказывает услуги по доставке. Но экономически и по факту ничего подобного. Больше того, магазин не управляет доставкой в привычном понимании. Поэтому все поступления от покупателей — выручка от реализации товаров. Выделять доставку в аналитике продаж не нужно.

Через какое-то время, чтобы сократить издержки, интернет-магазин завел свое курьерское подразделение, от сторонних услуг отказался. Будет ли оплата доставки отдельным видом выручки, если документооборот не поменялся и стоимость доставки по-прежнему стоит в накладных отдельно?

Ответ: все зависит от намерений участников и дальнейшего воплощения этих намерений. Если они хотят не просто сэкономить, но и выйти на рынок курьерских услуг, то нужно готовиться к учету новой выручки и калькуляции новой себестоимости. Такие данные точно понадобятся руководству, как только услуги по доставке начнут продаваться отдельно.

Значит, обособляем в учете выручку, полученную от продажи товаров, от выручки:

— по доставке товаров нашим покупателям;

— по чисто курьерской доставке, когда мы везем чужие товары.

Таким образом, у компании появятся два вида основной деятельности, каждый из которых должен найти свое отражение в ОФР.

Деятельность обычная и не совсем: расходы

Все сказанное о выручке, конечно, относится и к расходам по обычным видам деятельности.

А именно, как уже говорилось, по каждому виду выручки бухгалтерия обязана выделить соответствующие расходы: себестоимость, коммерческие и управленческие. Причем суммы по всем видам расходов надо разнести между всеми же видами выручки. Разнести максимально правдоподобно, то есть обоснованно.

Наша задача здесь — найти правильные и незатратные механизмы деления. Особенно это касается коммерческих и управленческих расходов. Делить их по доле выручки от конкретного вида деятельности в общей выручке просто, но в теперешний компьютерный век это — моветон. Попробуйте относиться ко всем обычным расходам как к прямым.

А что касается себестоимости, то ее калькуляция в неполном виде (полную никто не считает) особой задачей не является. Если у вас не выходит, то, скорее всего, вы просто не подобрали правильную учетную программу.

Найти какие-то общие для всех слова по калькуляции себестоимости невозможно. Себестоимость — это такая вещь в себе и у каждого бухгалтера своя. Как художник по-своему видит мир, так бухгалтер — себестоимость.

Это наша заслуженная поляна для творчества. Только прошу вас: творите по классическим канонам. Бухгалтер должен как бы присутствовать возле каждой номенклатурной единицы продаж от ее рождения до размещения на складе. Должен незримо быть там и следить, чтобы каждый конкретный вид затрат был посчитан и, как мазок кисти, был виден на «картине себестоимости».

Дерзайте.

Читать далее

glavkniga.ru

ОФР..

ФГУП занимается производственной деятельностью. Управленческие и коммерческие расходы отражает в себестоимости продаж (стр. 2120 отчета о финансовых результатах). В 3 квартале к предприятию в ходе реорганизации путем присоединения вошло торговое предприятие (торговый филиал), которое отражало коммерческие и управленческие расходы отдельно по строкам 2210-2220. Как (по каким строкам) в отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев отразить коммерческие и управленческие расходы «объединенного» предприятия? Торговый филиал ведет учет управленческих расходов на сч. 44, головное подразделение — на сч. 26

Отвечает Ваш персональный эксперт

Официальных разъяснений по такой ситуации нет.

Законодательством не предусмотрено в рамках одной организации по-разному отражать управленческие расходы, так как теперь филиал – это не отдельная торговая организация, а структура организации в целом. Соответственно, более правильно управленческие расходы отражать на счете 26 в целом по организации. Однако такой подход вызовет проблемы с дальнейшей судьбой 26 счета, ведь он либо закрывается на 20 счет, формируя полную себестоимость, либо закрывается на счет 90. В части торговой деятельности возможен единственный вариант – закрытие на счет 90, а в части производственной, как мы поняли, Вам необходимо формировать полную себестоимость.

В сложившейся ситуации организация приняла наиболее рациональное решение – отражать все управленческие и коммерческие расходы филиала на счете 44, закрепив такой порядок в учетной политике с дальнейшим закрытием на счет 90.

При заполнении ОФР в такой ситуации считаем все-таки необходимым разделение управленческих и коммерческих расходов.

То есть несмотря на то, что управленческие по филиалу отражаются на счете 44, их корреспонденцию со счетом 90 следует отражать по строке 2220, а коммерческие по строке 2210. Тот факт, что 2220 заполняется относительно проводки Дебет 90 Кредит 26 значения не имеет, так как, во-первых, это не закреплено на нормативном уровне, во-вторых, нужно исходить не столько из правил формирования проводок, сколько из экономического содержания операций.

Таким образом – управленческие по голове, которые Вы закрываете на счет 20, продолжайте относить в строку 2120, управленческие в части филиала в строку 2220, а коммерческие в части филиала в строку 2210, как филиал и делал до присоединения.

Обоснование

Где взять данные для каждой строки Отчета о финансовых результатах

Название статей отчетаКоды строк*Счета бухгалтерского учетаПримечаниеВыручка2110Суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»;минус обороты по дебету счета 90 субсчета:– «Налог на добавленную стоимость»;

– «Акцизы»Выручкой являются доходы от обычных видов деятельности, к которым относятся продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг. Перечень таких доходов приведен в пункте 5 ПБУ 9/99Себестоимость продаж2120Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:

– 20 «Основное производство»;– 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;– 23 «Вспомогательные производства»;– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;– 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;– 41 «Товары»;– 43 «Готовая продукция»;

– 45 «Товары отгруженные»Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)Валовая прибыль (убыток)2100Разница между суммами, отраженными в строках 2110 и 2120Отрицательное значение показателя укажите в круглых скобках (без знака минус)Коммерческие расходы2210Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)Управленческие расходы2220Суммарный оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы»Заполните эту строку, если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

Показатель укажите в круглых скобках (без знака минус)

buhgaltershop.ru


Смотрите также